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分回利润先补亏后缴税的筹划

发布时间:2014-06-16 21:25

税法规定,如果投资方企业发生亏损(指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额),其分回的利润可先弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按照规定补缴所得税。为了简化计算,企业发生亏

      税法规定,如果投资方企业发生亏损(指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额),其分回的利润可先弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按照规定补缴所得税。为了简化计算,企业发生亏损,对其从被投资方分回的投资收益(包括股息•●、红利•●、联营分利等)允许不再还原为税前利润,而直接用于弥补亏损,剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损,弥补后还有亏损的,再用不需要补税的投资收益弥补亏损,弥补后有盈余的,不再补税。
      联营企业投资方从联营企业分回的税后利润,如投资方企业所得税税率低于联营企业,不退还所得税;如投资方企业所得税税率高于联营企业的,投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。
      投资方与被投资方的税率差异越大,那么计算补缴的税款就越多;反之,税率差异越小,则计算补缴的税款就越少。由此,企业投资于两个以上的企业,并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损,那么,当两个以上的被投资企业均有分回利润时,若被投资方适用的所得税税率不同,企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款,即先用低税率的分回利润弥补亏损,再用高税率的分回利润弥补,然后计算应补缴税款。采取这种方法,虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变,但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数,其结果必然会减轻所得税的税负。
      【案例10-3】甲企业(内资)与A•●、B两企业发生股权投资业务。A企业为设在经济特区的外商投资企业,企业所得税税率为15%,地方所得税税率3%;B企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业,企业所得税税率为24%,地方所得税税率为3%。A•●、B两企业“两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为33%。2000年甲企业发生如下经济业务:
      (1)自营利润-100万元,经税务机关认定的所得额为-80万元;
      (2)2000年2月份,A企业因上年度盈利,董事会决定对甲企业分配利润100万元,甲企业于本月份以银行存款收讫;
      (3)2000年2月份,从B企业分回利润60万元。
      现分别采取两种方案计算应补缴税款。
      方案一,现用A企业分回利润弥补亏损,然后再计算补缴税款。
      弥补亏损=100-80=20(万元)
      A企业分回利润应补税额=20÷(1-18%)×(33%-18%)=3.66(万元)
      B企业分回利润应补税额=60÷(1-27%)×(33%-27%)=4.93(万元)
      甲企业合计应补税额=3.66+4.93=8.59(万元)
      方案二,先用B企业分回利润弥补亏损,然后再用A企业分回利润弥补亏损并计算补缴税款。
      弥补亏损=100-(80-60)=80(万元)
      A企业分回利润应补税额=80÷(1-18%)×(33%-18%)=14.63(万元)
      即甲企业应补税额14.63万元。
      通过比较,方案一比方案二降低税负6.04万元(14.63-8.59)。如果A•●、B两企业适用的所得税税率相同,则无论采取哪种方案税负都不变。
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