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在我国开展税收筹划存在着必然性及可行性

发布时间:2013-11-08 20:55

四•●、在我国开展税收筹划的必然性和可行性 税收筹划起源于意大利,19世纪中叶时税务专家已经开展税务咨询服务活动。 1935年,英国议员汤姆林爵士在税务局长诉温斯特大公一案时对税收

                       在我国开展税收筹划存在着必然性及可行性
        税收筹划起源于意大利,19世纪中叶时税务专家已经开展税务咨询服务活动。
        1935年,英国议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案时对税收筹划进行了较为准确的理论评价,他认为:任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。只要法律没有特别的规定,即使他从这些安排中获得了利益,也是法律许可的,不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点得到各界尤其是法律界的认同。1959年,从事税务咨询的专业团体在巴黎发起成立欧洲税务联合会,联合会明确提出税务专家开展包括税收筹划在内的税收咨询活动,同时代理纳税人纳税申报表•●、财务文件填制等事项。这标志着现代意义上的税收筹划的产生。
       过去在我国,人们对税收筹划有偏见,具体表现为行政上有误解•●、理论上是禁区。有一种普遍的看法,认为纳税人搞税收筹划是搞避税或千方百计地偷逃税。已故著名学者唐腾翔于1994年出版了我国第一本税收筹划专著《税收筹划》,当时仅发行了2000册,唐先生说:“几年前我就想动手写一本税收筹划专著……但老担心误人禁区,招致非议,所以这部专著一直拖了5年才出版。”可见税收筹划当时遇到的阻力。
       当前,随着我国社会主义经济的发展•●、法律制度的进一步规范和完善以及人们观念的更新,税收筹划正深入人们的经济生活,并逐渐发展壮大,在市场经济中正显示出强大生命力
        (一)在我国开展税收筹划的必然性
       税收筹划是市场经济的必然产物。以最小的投人获得最大收益,是每个生产经营者的直接动机。影响生产收益高低的因素有多个,但税收作为纳税人的成本或支出,也是其中非常重要的因素。
       税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出,依法纳税是纳税人应尽的义务。但是,无论纳税多么正当合理,都是纳税人经济利益的一种丧失。在收入•●、成本•●、费用等条件一定的情况下,纳税人的税后利润与纳税金额互为消长。因此,纳税人会将其注意力自觉不自觉地转移到应纳税款上。但是,如果采取偷税•●、骗税•●、欠税等违法手段来减少应纳税款,纳税人则不但要承担受税法制裁的风险,这些行为还将影响纳税人的声誉,对纳税人正常的生产经营产生负面影响。那么,能否找到一种方法,合法地降低应纳税款,节约税款支出,使纳税人获得尽可能多的利益呢?这种方法便是税收筹划。
      但在计划经济体制下,国有企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排,企业的任何经营筹划行为,既无存在的必要,也无实施的可能。市场经济条件下,企业具有自身独立的经济利益,具有法定的权利和义务。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对生产经营进行全方位•●、多层次的运筹。税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重,甚至关系到企业的生死存亡。
       纳税人必须具各两个条件,才能开展税收筹划:一是企业自身利益的独立化,这是纳税人进行税收筹划的动力所在;二是法定范围内纳税人经营行为的自主化,这是纳税人税收筹划的行为得以实现的保障。
        如果没有国家与企业之间利益分配的明晰差别,企业税收筹划就没有存在的必要;如果企业行为不能自主,企业的税收筹划也没有存在的可能;如果国家与企业利益分配关系不规范,无法可依,税收筹划也就失去了前提。因此,是市场经济的土壤培植了税收筹划,纳税人开展税收筹划是市场经济的必然产物。
       税收筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,有从事经济活动•●、获取收益的权利,有选择生存与发展•●、兼并与破产的权利,税收筹划所取得的收益应属合法收益。
        (二)在我国开展税收筹划的可行性
        在我国开展税收筹划是可行的。税收筹划作为纳税人争取自身经济利益的行为是完全必要的,但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和条件作为前提。现阶段,纳税人实施税收筹划的可行性主要表现在以下两个方面:
        1.依法治税得到明显加强
        税收已成为政府聚财的主要手段和宏观调控的重要经济杠杆。国家对什么征税,征多少税,征税依据是什么,都有明确的规定。这意志和规定并不是随心所欲的,是依赖于经济运行状况和经济发展水平,通过选择课税对象•●、设置税种•●、确定税率•●、课税环节等,体现社会对公共品的需求,体现宏观调控导向。
        2.税收政策在国与国之间•●、地区之间•●、行业之间的差别,为税收筹划提供了可能
        税收负担在不同纳税人•●、不同纳税期•●、不同行业和不同地区之间总是存在差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划•●、选择最优纳税方案提供了良好的机会。
       例如,我国为鼓励发展教育科学事业,对直接用于科研和教学的进口仪器设各免征增值税;为鼓励吸引外资,引进技术,对从事生产性的外商投资企业,经营期在10年以上的,从开始获利的年度起,享受“免二减三”的税收优惠;而对从事农业•●、林业•●、牧业的外商投资企业和设在经济不发达地区的外商投资企业,按上述规定享受减免税待遇期满后,经批准在以后10年的经营期内按应纳所得税税额减征15%-30%。我国为扶持重点建设项目,如开办产品出口企业,在按照税法减免所得税期满后,凡是当年出口产品产值达到当年企业产值70%以上的,还可以按税法规定的税率减半缴纳所得税,而对于在经济特区和经济技术开发区的产品出口企业,可按10%的所得税税率缴纳所得税等等。
       因此,当企业进行涉税活动时,应该考虑到这些差别,使自身的经济活动主动符合税收优惠政策,减轻税负,并使国家的宏观政策发挥功效。
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